2013小企业会计准则-成本类科目明细及账务处理

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2013小企业会计准则-成本类科目明细及账务处理

四、成本类

4001 生产成本

400101 基本生产成本

40010101 主要材料

40010102 燃料

40010103 动力

40010104 职工薪酬

4001010401 工资

4001010402 职工福利

4001010403 社会保险费

400101040301     基本养老保险

400101040302     基本医疗保险

400101040303      失业保险
400101040304      工伤保险
400101040305      生育保险

4001010404 住房公积金

4001010405 非货币性福利

4001010406 辞退福利

4001010407 股份支付

4001010499 其他

40010105 制造费用

40010188 其他

40010199 结转

400102 辅助生产成本

40010201 主要材料

40010202 燃料

40010203 动力

40010204 职工薪酬

4001020401 工资

4001020402 职工福利

4001020403 社会保险费

400102040301     基本养老保险
400102040302     基本医疗保险

400102040303     失业保险
400102040304     工伤保险
400102040305     生育保险

4001020404 住房公积金

4001020405 非货币性福利

4001020406 辞退福利

4001020407 股份支付

4001020499 其他

40010205 制造费用

40010206 折旧费

40010207 大修理费用

4001020701 备品备件

4001020702 其他材料

4001020703 外委维修劳务费

40010208 日常维修费用

4001020801 备品备件

4001020802 其他材料

4001020803 外委维修劳务费

40010299 结转

4101 制造费用

410101 职工薪酬

41010101 工资

41010102 职工福利

41010103 社会保险费

4101010301     基本养老保险

4101010302     基本医疗保险

4101010303     失业保险
4101010304     工伤保险
4101010305     生育保险

41010104 住房公积金

41010105 非货币性福利

41010106 辞退福利

41010107 股份支付

41010199 其他

410102 劳动保护费

410103 折旧费

410104 保险费

410105 资源税

410106 试验检验费

410107 劳务费

410108 零星土建

410109 厂内转运费

410110 机物料消耗

410111 通讯费

410112 修理费

41011201 大修理费用

41011202 日常修理费用

410113 差旅费

410114 办公费

410115 水费

410116 电费

410117 低值易耗品摊销

410118 租赁费

410119 安全生产费

410120 环保支出

410121 外包装载机费用

410122 检测费

410123 长期待摊费用摊销

410124 电力并网手续费

410125 技术服务/咨询费/评审费（中介机构）

410199 结转

4301 研发支出

430101   费用化支出

430102   资本化支出

4401 工程施工

440101 主要材料
440102 辅助材料
440103 机械使用费
44010301    维修及配件费
44010302    租赁费
44010303    柴油
440104 人工费
440105 生活费
440106 劳务班组
440107 间接费用
44010701   办公费
44010702   日常开支
44010703   业务费
44010704   差旅费
44010705   水电费及燃气费
44010706   业务招待费
44010707   房租费
44010708   管理人员工资
44010709   公司临聘人员工资
44010710   罚款
44010711   其它
44010712   固定资产折旧
440108 运输费
44010801   渣土车

4403 机械作业

扩展科目（地产）：

4001 开发成本

400101 土地征用费

40010101 土地款

40010102 土地契税

40010103 土地登记、测量、评估费

400102 前期工程费

40010201 勘测费

4001020101 勘测设计图审费

4001020102 基桩检测费

40010202 招投标费

4001020201 代理费

40010203 施工图设计图审费

40010204 规划设计费

4001020401 咨询费

400102040101 消防设计技术咨询费

4001020402 方案设计费

40010205 施工图设计费

4001020501 方案设计费

4001020502 施工图设计费

40010206 三通一平

40010207 打桩

40010230 城市道路占道费

40010231 其他

400103 建安工程费

40010302 建筑单位工程款

400104 基础设施费

40010401 道路、室外附属工程

40010402 供电

40010403 供水

40010404 供气

40010405 排洪排污

40010406 通信

40010407 照明

40010408 绿化工程

40010409 环卫设施费

40010410 监理、消防、防雷防震检测费

40010411 人防易地建设费

40010412 监控

40010413 有线电视初装费

40010414 篮球场

40010415 公共厕所

40010416 环保验收咨询费

400105 公共配套设施费

40010501 电梯及安装费

40010502 健身路径

4101 开发间接费用

410101 项目部人员工资

410102 职工福利费

410103 折旧费

410104 水电费

410105 劳动保护费

410106 办公费

410107 人防易地建设费

410108 检测费

410109 监理费

扩展科目（农业）：

4101 农业生产成本
410101 生产成本
41010101 直接材料
4101010101 原材料
4101010102 包装材料
41010102 直接人工
4101010201 直接劳务费
41010103 制造费用
4101010301 折旧与摊销
410101030101 固定资产折旧
4101010302 间接费用
410101030201 运输费
410101030202 其他费用
410101030203 机械使用费
4101010303 水电费

备注：以上科目根据企业实际需要设置明细、部门、客户、供应商、项目、存货等核算模式。

主要账务处理：

4001 生产成本

一、本科目核算小企业进行工业性生产发生的各项生产成本。包括：生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

小企业对外提供劳务发生的成本，可将本科目改为“4001 劳务成本”科目，或单独设置“4002 劳务成本”科目进行核算。

二、本科目可按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。

三、生产成本的主要账务处理。

（一）小企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。

（二）辅助生产车间为基本生产车间、管理部门和其他部门提供的劳务和产品，可在月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）；也可在提供相关劳务和产品时，借记本科目、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

（三）小企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，可在月末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。

四、本科目期末借方余额，反映小企业尚未加工完成的在产品成本。

4101 制造费用

一、本科目核算小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用，也在本科目核算。

小企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目应按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

三、制造费用的主要账务处理。

（一）生产车间发生的机物料消耗和固定资产修理费，借记本科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目。

（二）发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（三）生产车间计提的固定资产折旧费，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

（四）生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

（五）发生季节性和修理期间的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

（六）小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在制造完成之前发生的借款利息，在应付利息日根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。制造完成之后发生的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。

（七）将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本——基本生产成本、辅助生产成本”等科目，贷记本科目。

（八）季节性生产小企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。

四、除季节性的生产性小企业外，本科目期末应无余额。

4301 研发支出

一、本科目核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

二、本科目应按照研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。

三、研发支出的主要账务处理。

（一）小企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“应付利息”等科目。

（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。

月末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。

四、本科目期末借方余额，反映小企业正在进行的无形资产开发项目满足资本化条件的支出。

4401 工程施工

一、本科目核算小企业（建筑业）实际发生的各种工程成本。

二、本科目应按照建造合同项目分别“合同成本”和“间接费用”进行明细核算。

三、工程施工的主要账务处理。

（一）小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。

发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、财产保险费、工程保修费、固定资产折旧费等间接费用，借记本科目（间接费用），贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。

期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记本科目（合同成本），贷记本科目（间接费用）。

（二）确认合同收入和合同费用时，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；按照应结转的合同成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（合同成本）。

四、本科目期末借方余额，反映小企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

4403 机械作业

一、本科目核算小企业（建筑业）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（含机械化施工和运输作业等） 所发生的各项费用。

小企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目应按照施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。

小企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按照成本核算对象和成本项目进行归集。

成本项目一般分为：职工薪酬、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。

三、机械作业的主要账务处理。

（一）小企业发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。

（二）期（月）末，小企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本企业承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。

对外单位、专项工程等提供机械作业（含运输设备）的成本，借记“生产成本（或劳务成本）”科目，贷记本科目。

四、本科目期末应无余额。

4001  开发成本

本科目核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用。

企业对出租房进行装饰及增补室内设施而发生的出租房工程支出，也在本科目核算。出租开发产品经营业务中发生的按月计提的出租开发产品摊销等，可直接计入“其他业务成本”科目，不通过本科目核算。
企业为进行资金的筹集等理财活动而发生的利息支出，以及企业行政管理部门为组织和管理房地产开发经营活动而发生的管理费用，应作为期间费用，直接计入当期损益，不在本科目核算。

企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中发生的各项费用，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、配套设施费和开发间接费用等。

企业发生的土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费和建筑安装工程费等，属于直接费用，直接计入本科目（有关成本核算对象的成本项目中）；应由开发产品成本负担的间接费用，应先在“开发间接费用”科目进行归集，月末，再按一定的分配标准分配计入有关的开发产品成本。
企业应根据本企业的经营特点，选择本企业的成本核算对象、成本项目和成本核算方法。本科目应按开发成本的种类，如“土地开发”、“房屋开发”、“配套设施开发”和“代建工程开发”等设置明细账，并在明细账下，按成本核算对象和成本项目进行明细核算。

相关核算内容解释如下：

1．土地使用权出让金

国家以土地所有者身份，将一定年限内的土地使用权有偿出让给土地使用者。土地使用者支付土地出让金的估算可参照政府前期出让的类似地块的出让金数额并进行时间、地段、用途、临街状况、建筑容积率、土地出让年限、周围环境状况及土地现状等因素的修正得到；也可依据所在城市人民政府颁布的城市基准地价或平均标定地价，根据项目所在地段等级、用途、容积率、使用年限等因素修正得到。

2．土地征用及拆迁安置补偿费

(1)土地征用费。国家建设征用农村土地发生的费用主要有土地补偿费、劳动力安置补助费、水利设施维修分摊、青苗补偿费、耕地占用税、耕地垦复基金、征地管理费等。农村土地征用费的估算可参照国家和地方有关规定进行。

开发成本

(2)拆迁安置补偿费。在城镇地区，国家和地方政府可以依据法定程序，将国有储备土地或已由企、事业单位或个人使用的土地出让给房地产开发项目或其他建设项目使用。因出让土地使原用地单位或个人造成经济损失，新用地单位应按规定给以补偿。它实际上包括两部分费用，即拆迁安置费和拆迁补偿费。

3．前期工程费

主要包括：(1)项目的规划、设计、可行性研究所需费用。一般可以按项目总投资额的一定百分比估算。通常规划及设计费为建安工程费的3%左右，水文地质勘探费可根据所需工作量结合有关收费标准估算。

(2)“三通一平”等土地开发费用。主要包括地上原有建筑物、构筑物拆除费用、场地平整费和通水、通电、通路的费用等。这些费用可以根据实际工作量，参照有关计费标准估算。

4．建安工程费

它是指直接用于建安工程建设的总成本费用。主要包括建筑工程费(建筑、特殊装修工程费)、设备及安装工程费(给排水、电气照明、电梯、空调、燃气管道、消防、防雷、弱电等设备及安装)以及室内装修工程费等。在可行性研究阶段，建安工程费可采用单元估算法、单位指标估算法、工程量近似匡算法、概算指标估算法以及类似工程经验估算法等估算。

5．基础设施费

它又称红线内工程费，包括供水、供电、供气、道路、绿化、排污、排洪、电讯、环卫等工程费用，通常采用单位指标估算法来计算。

6．公共配套设施费

它主要包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。其估算可参照“建安工程费”的估算方法。

7．不可预见费

它包括基本预备费和涨价预备费。依据项目的复杂程度和前述各项费用估算的准确程度，以上述1～6项之和为基数，按3%一5%计算。

8．开发期间税费

开发项目投资估算应考虑项目在开发过程中所负担的各种税金和地方政府或有关部门征收的费用。在一些大中城市，这部分费用在开发建设项目投资构成中占较大比重。应根据当地有关法规标准估算。

4101   开发间接费
开发间接费用是指房地产开发企业内部独立核算单位在开发现场组织管理开发产品而发生的各项费用。

这些费用虽也属于直接为房地产开发而发生的费用，但它不能确定其为某项开发产品所应负担，因而无法将它直接记入各项开发产品成本。为了简化核算手续，将它先记入“开发间接费用”科目，然后按照适当分配标准，将它分配记入各项开发产品成本。
开发间接费用应分设如下明细项目进行核算：
1、工资指开发企业内部独立核算单位现场管理机构行政、技术、经济、服务等人员的工资、奖金和津贴。
2、福利费指按上项人员工资总额的一定比例（目前为14%）提取的职工福利费。
3、折旧费指开发企业内部独立核算单位使用属于固定资产的房屋、设备、仪器等提取的折旧费。
4、修理费指开发企业内部独立核算单位使用属于固定资产的房屋、设备、仪器等发生的修理费。
5、办公费指开发企业内部独立核算单位各管理部门办公用的文具、纸张、印刷、邮电、书报、会议、差旅交通、烧水和集体取暖用煤等费用。
6、水电费指开发企业内部独立核算单位各管理部门耗用的水电费。
7、劳动保护费指用于开发企业内部独立核算单位职工的劳动保护用品的购置、摊销和修理费，供职工保健用营养品、防暑饮料、洗涤肥皂等物品的购置费或补助费，以及工地上职工洗澡、饮水的燃料等。
8、周转房摊销指不能确定为某项开发项目安置拆迁居民周转使用的房屋计提的摊销费。
9、利息支出指开发企业为开发房地产借入资金所发生而不能直接计入某项开发成本的利息支出及相关的手续费，但应冲减使用前暂存银行而发生的利息收入。开发产品完工以后的借款利息，应作为财务费用，计入当期损益。
10、其他费用指上列各项费用以外的其他开发间接费用支出。

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